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新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例
2020-07-07

——租赁准则(财会〔2006〕3号)

(融资租赁)

【例】2019年1月1日,承租人甲公司与出租人乙公司

就一台设备签订了3年期的融资租赁合同,未发生初始直接

费用,每季度租金为75000元,于每季度末支付,租赁期

届满该设备所有权转移至甲公司。甲公司租入该设备用于产

品生产,采用年限平均法计提折旧。该设备预计使用年限为

8年,已使用3年,期满无残值,2019年1月1日的公允价

值为793148元(与乙公司账面价值一致)。甲公司按季度

计算利息和计提折旧。乙公司按季度计算利息和确认租赁收

入。乙公司租赁内含利率为8%(年利率,甲公司已知)。

受新冠肺炎疫情影响,甲公司与乙公司于2020年3月

25日达成租金减让补充协议,假定分以下五种情形:

情形一:免除甲公司2020年第二季度的租金,其他合

同条款不变;

情形二:将甲公司2020年第二季度的租金递延至第三

季度末支付,其他合同条款不变;

情形三:将甲公司2020年第二季度的租金减少50%,2021

年第一季度至租赁期届满每季度租金增加10%,于每季度末

支付,其他合同条款不变。

情形四:免除甲公司2020年第二季度的租金,租赁期

延长一个季度至2022年3月31日,延长租赁季度的租金为

75000元,于季度末支付。

情形五:将甲公司剩余租赁期内每季度租金减少10%,

其他合同条款不变。

假设不考虑其他因素和相关税费。

分析:上述情形一至情形四的补充协议达成的租金减让

属于《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的适用范

围,假定甲公司和乙公司均选择采用简化方法进行会计处理。

情形五的租金减让不仅针对2021年6月30日之前的应付租

金,也包括对2021年6月30日之后的应付租赁付款额的减

让,因此,不适用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规

定》,承租人和出租人均不能采用简化方法进行会计处理(具

体账务处理要求参见《企业会计准则第21号——租赁》)。

(一)承租人甲公司的账务处理。

1.2019年1月,确认融资租入资产。

最低租赁付款额的现值=75000×(P/A,2%,12)=793148

元,等于该设备当日的公允价值,因此,融资租入资产的入

账价值为793148元。未确认融资费用=75000×12-793148=

106852元。

借:固定资产——融资租入固定资产

793148

未确认融资费用

106852

贷:长期应付款——应付融资租赁款

900000

2.2019年3月,确认融资费用和计提折旧,支付租金。

其中,未确认融资费用分摊情况见表1(下同)。

由于租赁期届满该设备所有权转移至甲公司,甲公司按

照剩余使用年限计提折旧。

折旧费用=793148/(12×5)×3=39657元

借:财务费用

15863

贷:未确认融资费用

15863

借:制造费用——折旧费

39657

贷:累计折旧

39657

借:长期应付款——应付融资租赁款

75000

贷:银行存款

75000



2019年4月至2020年3月,每季度比照2019年3月的

会计分录进行账务处理。

3.情形一:

(1)2020年3月25日,按减免的租金金额冲减制造费

用,同时相应调整长期应付款。

借:长期应付款——应付融资租赁款

75000

贷:制造费用

75000

(2)2020年6月,确认融资费用和计提折旧。

借:财务费用

9708

贷:未确认融资费用

9708

借:制造费用——折旧费

39657

贷:累计折旧

39657

(3)2020年9月,确认融资费用和计提折旧,支付租

金。

借:财务费用

8402

贷:未确认融资费用

8402

借:制造费用——折旧费

39657

贷:累计折旧

39657

借:长期应付款——应付融资租赁款

75000

贷:银行存款

75000

2020年10月至租赁期届满,每季度比照2020年9月的

会计分录进行账务处理。

4.情形二:

(1)2020年6月,确认融资费用和计提折旧。

借:财务费用

9708

贷:未确认融资费用

9708

借:制造费用——折旧费

39657

贷:累计折旧

39657

(2)2020年9月,确认融资费用和计提折旧,支付租

金和第二季度递延至本季度的租金。

借:财务费用

8402

贷:未确认融资费用

8402

借:制造费用——折旧费

39657

贷:累计折旧

39657

借:长期应付款——应付融资租赁款

150000

贷:银行存款

150000

(3)2020年12月,确认融资费用和计提折旧,支付租

金。

借:财务费用

7070

贷:未确认融资费用

7070

借:制造费用——折旧费

39657

贷:累计折旧

39657

借:长期应付款——应付融资租赁款

75000

贷:银行存款

75000

2021年1月至租赁期届满,每季度比照2020年12月的

会计分录进行账务处理。

5.情形三:

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》,2021

年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会

计处理,2020年第二季度实际减少的租金=75000×50%-

75000×10%×4=7500元。

(1)2020年3月25日,按实际减少的租金金额冲减制

造费用,同时相应调整长期应付款。

借:长期应付款——应付融资租赁款

7500

贷:制造费用

7500

(2)2020年6月,确认融资费用和计提折旧,支付50%

的租金。

借:财务费用

9708

贷:未确认融资费用

9708

借:制造费用——折旧费

39657

贷:累计折旧

39657

借:长期应付款——应付融资租赁款

37500

贷:银行存款

37500

(3)2020年9月,确认融资费用和计提折旧,支付租

金。

借:财务费用

8402

贷:未确认融资费用

8402

借:制造费用——折旧费

39657

贷:累计折旧

39657

借:长期应付款——应付融资租赁款

75000

贷:银行存款

75000

2020年12月,比照2020年9月的会计分录进行账务处

理。

(4)2021年3月,确认融资费用和计提折旧,支付当

期租金和2020年第二季度递延至本季度支付的租金。

借:财务费用

5712

贷:未确认融资费用

5712

借:制造费用——折旧费

39657

贷:累计折旧

39657

借:长期应付款——应付融资租赁款

82500

贷:银行存款

82500

2021年4月至租赁期届满,比照2021年3月的会计分

录进行账务处理。

6.情形四:

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》,在

减免2020年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且

收取等量租金视为延期支付进行会计处理。

(1)2020年6月,确认融资费用和计提折旧。

借:财务费用

9708

贷:未确认融资费用

9708

借:制造费用——折旧费

39657

贷:累计折旧

39657

(2)2020年9月,确认融资费用和计提折旧,支付租

金。

借:财务费用

8402

贷:未确认融资费用

8402

借:制造费用——折旧费

39657

贷:累计折旧

39657

借:长期应付款——应付融资租赁款

75000

贷:银行存款

75000

2020年12月至2021年12月,每季度比照2020年9月

的会计分录进行账务处理。

(3)2022年3月,支付租金。

借:长期应付款——应付融资租赁款

75000

贷:银行存款

75000

(二)出租人乙公司的账务处理。

1.2019年1月,确认应收融资租赁款。

最低租赁收款额的现值=租赁开始日租赁资产的公允价

值793148元,未实现融资收益=应收融资租赁款入账价值-

最低租赁收款额的现值=75000×12-793148=106852元。

借:长期应收款——应收融资租赁款

贷:融资租赁资产

793148

未实现融资收益

106852

2.2019年3月,确认租赁收入和收取租金。其中,未实

现融资收益分配情况见表2(下同)。

借:未实现融资收益

15863

贷:租赁收入

15863

借:银行存款

75000

贷:长期应收款——应收融资租赁款

75000

借:长期应收款——应收融资租赁款

贷:融资租赁资产

793148

未实现融资收益

106852

2.2019年3月,确认租赁收入和收取租金。其中,未实

现融资收益分配情况见表2(下同)。

借:未实现融资收益

15863

贷:租赁收入

15863

借:银行存款

75000

贷:长期应收款——应收融资租赁款

75000


2019年4月至2020年3月,每季度比照2019年3月的

会计分录进行账务处理。

3.情形一:

(1)2020年3月25日,按减免的租金金额冲减当期已

确认的租赁收入,不足冲减的部分计入投资收益,同时相应

调整长期应收款。

借:租赁收入

10988

投资收益

64012

贷:长期应收款——应收融资租赁款

75000

(2)2020年6月,将未实现融资收益确认为租赁收入。

借:未实现融资收益

9708

贷:租赁收入

9708

(3)2020年9月,将未实现融资收益确认为租赁收入,

收取租金。

借:未实现融资收益

8402

贷:租赁收入

8402

借:银行存款

75000

贷:长期应收款——应收融资租赁款

75000

2020年12月至租赁期届满,每季度比照2020年9月的

会计分录进行账务处理。

4.情形二:

(1)2020年6月,将未实现融资收益确认为租赁收入。

借:未实现融资收益

9708

贷:租赁收入

9708

(2)2020年9月,将未实现融资收益确认为租赁收入,

收取当期租金和第二季度递延至本季度的租金。

借:未实现融资收益

8402

贷:租赁收入

8402

借:银行存款

150000

贷:长期应收款——应收融资租赁款

150000

(3)2020年12月,将未实现融资收益确认为租赁收入,

收取租金。

借:未实现融资收益

7070

贷:租赁收入

7070

借:银行存款

75000

贷:长期应收款——应收融资租赁款

75000

2021年3月至租赁期届满,每季度比照2020年12月的

会计分录进行账务处理。

5.情形三:

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》,2021

年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会

计处理,2020年第二季度实际减少的租金=75000×50%-

75000×10%×4=7500元。

(1)2020年3月25日,按实际减少的租金金额冲减当

期已确认的租赁收入,同时相应调整长期应收款。

借:租赁收入

7500

贷:长期应收款——应收融资租赁款

7500

(2)2020年6月,将未实现融资收益确认为租赁收入,

收取租金、将减少的租金计入当期损益并调整长期应收款。

借:未实现融资收益

9708

贷:租赁收入

9708

借:银行存款

37500

贷:长期应收款——应收融资租赁款

37500

(3)2020年9月,将未实现融资收益确认为租赁收入,

收取租金。

借:未实现融资收益

8402

贷:租赁收入

8402

借:银行存款

75000

贷:长期应收款——应收融资租赁款

75000

2020年12月,比照2020年9月的会计分录进行账务处

理。

(4)2021年3月,将未实现融资收益确认为租赁收入,

收取本期租金和2020年第二季度递延至本季度收取的租金。

借:未实现融资收益

5712

贷:租赁收入

5712

借:银行存款

82500

贷:长期应收款——应收融资租赁款

82500

2021年4月至租赁期届满,每季度比照2021年3月的

会计分录进行账务处理。

6.情形四:

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》,在

减免2020年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且

收取等量租金视为延期支付进行会计处理。

(1)2020年6月,将未实现融资收益确认为租赁收入。

借:未实现融资收益

9708

贷:租赁收入

9708

(2)2020年9月,将未实现融资收益确认为租赁收入,

收取租金。

借:未实现融资收益

8402

贷:租赁收入

8402

借:银行存款

75000

贷:长期应收款——应收融资租赁款

75000

2020年12月至租赁期届满,每季度比照2020年9月的

会计分录进行账务处理。

(3)2022年3月,收取租金。

借:银行存款

75000

贷:长期应收款——应收融资租赁款

75000


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