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我国现行增值税征税范围的一般规定_2020年《税法一》预习考点
2020-07-16
上一节我们一起学习了税务师增值税纳税人的分类及依据,大家回去之后有没有认真复习呢?接下来我们要学习的内容是我国现行增值税征税范围的一般规定。

上一节我们一起学习了税务师增值税纳税人的分类及依据,大家回去之后有没有认真复习呢?接下来我们要学习的内容是我国现行增值税征税范围的一般规定。

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我国现行增值税征税范围的一般规定

【所属章节】

本知识点属于《税法一》第二章-增值税

【知识点】我国现行增值税征税范围的一般规定

我国现行增值税征税范围的一般规定

(一)销售货物

1.销售:有偿转让所有权

【提示】“有偿”不仅指从购买方取得货币,还包括取得货物或其他经济利益。

2.货物:有形动产(包括电力、热力和气体)

(二)销售劳务(加工和修理修配劳务

1.“委托加工业务”是指由委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

2.“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。

【提示】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。

(三)销售服务(7项

行业

应税服务

具体内容

1.交通运输服务(9%)

(1)陆路运输服务

包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨道、出租车等运输

(2)水路运输服务

水路运输的程租、期租业务,属于水路运输服务

(3)航空运输服务

航空运输的湿租业务,航天运输服务属于航空运输服务

(4)管道运输服务

通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务

【提示1】无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税

【提示2】纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入,按照交通运输服务缴纳增值税

行业

应税服务

具体内容

2.邮政服务

(1)邮政普遍服务

函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动(免税)

(2)邮政特殊服务

义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动(免税)

(3)其他邮政服务(9%)

邮册等邮品销售、邮政代理等活动

3.电信服务

基础电信服务(9%)

利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动

增值电信服务(6%)

利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动

【提示】卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务计算缴纳增值税

4.建筑服务(9%)

(1)工程服务

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

(2)安装服务

包括固话、有线电视、宽带、水 、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、 开户费、扩容费以及类似收费

(3)修缮服务

对建筑物进行修补、加固、养护、改善

(4)装饰服务

修饰装修,使之美观或特定用途的工程

(5)其他建筑服务

如钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等

【提示】

1.物业服务企业为业主提供的装修服务,按照“建筑服务”缴纳增值税

2.纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的,按照“建筑服务”缴纳增值税

【提示】有形动产修理属于加工修理修配劳务;建筑物、构筑物的修补、加固、养护、改善属于建筑服务中的修缮服务。

行业

应税服务

具体内容

5.金融服务(6%)

(1)贷款服务

各种占用、拆借资金取得的收入,以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息

特殊:1.以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润——利息角度

2.金融商品持有期间取得的非保本收益,不征收增值税——投资收益角度

(2)直接收费金融服务

包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等

(3)保险服务

包括人身保险服务和财产保险服务

(4)金融商品转让

包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动

【提示】购入基金信托理财等资产管理产品持有至到期,不属于金融商品转让

6.现代服务(9项)

(1)研发和技术服务(6%)

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务(如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务)

(2)信息技术服务(6%)

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务

(3)文化创意服务(6%)

包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动,按照“会议展览服务”缴纳增值税

(4)物流辅助服务(6%)(强调场地和设施)

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务(同城集散中心)  

行业

应税服务

具体内容

6.现代服务

(5)租赁服务

(1)形式包括融资租赁和经营性租赁;范围包括动产16%、不动产10%(2019年4月1日以后分别为13%、9%)

(2)经营性租赁中:

①水路运输的光租业务、航空运输的干租业务

②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告

A建筑物的广告位出租—不动产租赁(9%)

B车辆的广告位出租—动产租赁(13%)

③车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)—不动产经营租赁服务(9%)

(6)鉴证咨询服务(6%)

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务

如:会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等

【提示】翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”征收增值税

(7)广播影视服务(6%)

包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务、播映(含放映)服务

(8)商务辅助服务(6%)

包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务

如:金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

【提示1】拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入,按照“经纪代理服务”缴纳增值税

【提示2】纳税人提供武装守护押运服务,按照“安全保护服务”缴纳增值税

(9)其他现代服务

【提示1】对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按“其他现代服务”计税

【提示2】为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入,按其他现代服务计税

7.生活服务(6%)

(1)文化体育服务

包括文艺表演、文化比赛,档案馆的档案管理,文物及非物质遗产保护,提供游览场所等

【提示】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入,按照“文化体育服务”缴纳增值税

(2)教育医疗服务

教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动

(3)旅游娱乐服务


(4)餐饮住宿服务

【提示】长(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服务,按“住宿服务”计税

(5)居民日常服务

包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务

(6)其他生活服务


【提示】提供餐饮服务的纳税人销售外卖按“餐饮服务”计税。

(四)销售无形资产

1.含义:转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

2.范围:包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等。

【提示】纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标,按照销售无形资产缴纳增值税,税率为6%。补充耕地指标是指根据《中华人民共和国土地管理法》及国务院土地行政主管部门《耕地占补平衡考核办法》的有关要求,经省级土地行政主管部门确认,用于耕地占补平衡的指标。

(五)销售不动产

1.含义:转让不动产所有权的业务活动。

2.转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

不动产包括建筑物、构筑物等。构筑物,包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

(六)进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。(消费地纳税原则

(七)相关政策

1.不属于增值税征税范围的:“非营业活动”的界定——下列非经营活动不缴增值税:

(1)行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费;

(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务;(内部自我服务)

(3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务;(内部自我服务

(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2.一般境内界定:

销售货物

销售货物的起运地或者所在地在境内

加工、修理修配劳务

提供的应税劳务发生地在境内

销售服务、无形资产或不动产

(1)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内(收款方)(付款方)

(2)所销售或者租赁的不动产在境内

(3)所销售自然资源使用权的自然资源在境内

【提示】下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产:

(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。


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