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税务师《税法一》第三章消费税-计税依据
来源:恒企网校 2020-07-01 眼睛 262浏览

其实做很多事情是需要方法和技巧的,学习税务师考试知识时也是需要动脑筋想办法如何能够在短时将内取得高分数,比如在学习之前了解每一章节的重点知识,这样就知道着重复习哪些,小编找来了《税法一》第三章的计税依据,快来看看吧。


【重要考点详解】计税依据

考点一:实行从量定额的计税依据

应纳税额=销售数量×单位税额

关键:确定销售数量,即应税消费品的数量。

销售应税消费品

应税消费品的销售数量

自产自用应税消费品

移送使用应税消费品的数量

委托加工应税消费品

纳税人收回应税消费品的数量

进口的应税消费品

海关核定的应税消费品的进口征税数量

考点二:实行从价定率的计税依据

应纳税额=销售额×比例税率

关键:确定销售额。

(一)应税销售行为的确定

纳税人的销售行为分为销售和视同销售两类。

1.有偿转让应税消费品所有权的行为,包括消费品直接出售,用消费品换取生产资料和消费资料等。

2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面(第六节)。

3.委托加工应税消费品(第七节)。

(二)销售额的确定

1.一般规定

销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用,不包括向购买方收取的增值税税额。

【注意】一般情形下,计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。

销售额=含增值税的销售额÷(1+税率或征收率)

但不包括下列项目:

①同时符合两个条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。

②同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。(经批准、有票据、全上缴)

2.包装物的规定

具体情况

相关规定

作价随同销售

并入销售额中征收消费税、增值税

一般消费品包装物押金(非酒类)

未逾期且未超过一年

不征收消费税、增值税

逾期未退还或一年以上

征收消费税、增值税

就类产品包装物押金(啤酒、黄酒除外)

无论押金是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额中征收消费税、增值税

啤酒、黄酒

未逾期且未超过一年

不征收消费税、增值税

逾期未退还或一年以上

征收增值税,不征消费税(从量计征,与价格无关)

【注意1】啤酒的包装物押金不计算消费税,但是它影响啤酒适用税率的判断。

【注意2】消费税从量计征时,无论包装物逾期与否,均不计征消费税!啤酒、黄酒、成品油,均是如此。

3.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”属于应税白酒销售价款的组成部分,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

4.啤酒生产企业销售的啤酒,不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准,而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额的标准,并依此确定该啤酒消费税单位税额。

1

考点三:计税依据的若干特殊规定

(一)卷烟最低计税价格的核定

1.基本规定

核定范围

卷烟生产企业在生产环境销售的所有牌号、规格的卷烟

计税价格

国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布

核定公式

某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格*(1-适用批发毛利率)

计税销售额

实际销售价格高于核定计税价格的卷烟,按照实际销售价格征收消费税;反之,按计税价格征税

2.计税价格核定管理

(1)对于未按照规定报送信息资料的新牌号、新规格卷烟,卷烟生产企业消费税纳税人按照已核定计税价格计算缴纳消费税满1年后,可向主管税务机关提出调整卷烟计税价格的申请。

(2)对于因卷烟批发企业申报的销售价格信息错误,造成纳税人对税务总局核定的计税价格有异议的,纳税人可自计税价格执行之日起向主管税务机关提出调整计税价格的申请。

(3)对于纳税人套用其他牌号、规格卷烟计税价格,造成少缴消费税税款的,主管税务机关按照规定,调整纳税人应纳税收入时,应按照采集的该牌号、规格卷烟市场零售价格适用最低档批发毛利率确定计税价格,追缴纳税人少缴消费税税款。

(二)白酒消费税最低计税价格核定管理办法

1.核定范围:白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。

2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报,税务机关核定。

3.国家税务总局选择核定消费税计税价格的白酒,核定比例统一确定为60%

4.已核定最低计税价格的白酒,销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒,税务机关重新核定最低计税价格。

(三)自设非独立核算门市部计税的规定

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。(防止税款流失)

3

(四)纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(综合题考点)

【注意】同时缴纳的增值税按同类应税消费品的平均价格。

(五)当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分,可以在下期继续抵扣

(六)计税价格的核定权限(2019年调整)

卷烟、小汽车

总局核定、财政部备案

其他应税消费品

省、自治区、直辖市税务局核定

进口应税消费品

海关核定

时间是不等人的,所以小伙伴们一定要抓紧时间好好备考税务师考试,争取报几门就能通过几门,做逢考必过的学霸,小编相信小伙伴们是最棒的。

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