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2022《中级会计实务》第八章金融资产的后续计量考点
来源:恒企网校 2022-03-31 眼睛 322浏览 收藏 1收藏

金融资产的后续计量考点

《中级会计实务》中第八章金融资产的后续计量考什么内容呢?恒企老师下面把《中级会计实务》金融资产的后续计量的考试内容进行整理,把预习阶段需学习的考试内容列出来帮助大家备考!

金融资产的后续计量

1.金融资产后续计量原则

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产,分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。

2.以摊余成本计量的金融资产的会计处理

(1)实际利率法

实际利率法,是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率,是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量,折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。

企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用即溢价或折价等,应当在确定实际利率时予以考虑。

(2)摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本,应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定:

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备(仅适用于金融资产)

如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”,见下图。

【提示】就债权投资来说,摊余成本即为其账面价值。

企业对以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提信用减值准备时,应当采用“预期信用损失法”。在预期信用损失法下,减值准备的计提不以减值的实际发生为前提,而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前(资产负债表日)应当确认的减值准备。

(3)利息收入

企业应当按照实际利率法确认利息收入。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定,但下列情况除外:

①对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产,企业应当自初始确认起,按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。

②对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产,企业应当在后续期间,按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。若该金融工具在后续期间不再存在信用减值,应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。

金融资产的类别

利息收入的计算

未发生信用减值

账面余额×实际利率

购入或源生的已发生信用减值

摊余成本×经信用调整的实际利率

购入或源生的未发生信用减值

后续期间已发生信用减值

摊余成本(即账面余额减已计提减值)×实际利率

信用风险有所改善而不再存在信用减值

账面余额×实际利率

(4)具体会计处理

核算科目:

①“债权投资”。本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资的账面余额。

②“债权投资减值准备”。本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。

③“信用减值损失”。本科目核算企业计提《金融工具确认和计量》准则要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。

④“应收账款”等

相关账务处理如下:

①企业取得金融资产

借:债权投资——成本(面值)

                    ——利息调整(差额,也可能在贷方)

       应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

    贷:银行存款等

②资产负债表日计算利息

借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

      债权投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

    贷:投资收益(债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率或经信用调整的实际利率计算确定的利息收入)

           债权投资——利息调整(差额,利息调整摊销额,也可能在借方)

③资产负债表日计提减值

借:信用减值损失

    贷:债权投资减值准备

④出售债权投资

借:银行存款等

       债权投资减值准备

    贷:债权投资(成本、利息调整、应计利息)

           投资收益(差额,也可能在借方)

企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理原则,与债权投资大致相同,企业可使用“应收账款”“贷款”等科目进行核算。

3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的会计处理

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)所产生的所有利得或损失,除减值损失或利得和汇兑损益之外,均应当计入其他综合收益,直至该金融资产终止确认或被重分类。但是采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。

该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入当期损益。

核算科目:

(1)“其他债权投资”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)。

(2)“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值与账面余额的差额。

(3)“其他综合收益——信用减值准备”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)以预期信用损失为基础计提的损失准备。

相关的账务处理如下:

(1)企业取得金融资产

借:其他债权投资——成本(面值)

                           ——利息调整(差额,也可能在贷方)

       应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

    贷:银行存款等

注:若购买的债券为到期一次还本付息债券,则购买价款中包含的利息,记入“其他债权投资——应计利息”科目。

(2)资产负债表日计算利息

借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

       其他债权投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

    贷:投资收益(其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

其他债权投资——利息调整(差额,也可能在借方)

(3)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借:其他债权投资——公允价值变动

    贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

②公允价值下降

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

    贷:其他债权投资——公允价值变动

(4)资产负债表日计提减值

借:信用减值损失

    贷:其他综合收益——信用减值准备

(5)出售其他债权投资

借:银行存款等

    贷:其他债权投资(账面价值)

           投资收益(差额,也可能在借方)

同时:

借:其他综合收益

    贷:投资收益

或相反分录。

4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

核算科目:

“交易性金融资产”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

相关账务处理如下:

(1)企业取得交易性金融资产

借:交易性金融资产——成本(公允价值)

      投资收益(发生的交易费用)

      应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

      应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

    贷:银行存款等

(2)持有期间的股利或利息

借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

      应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

    贷:投资收益

(3)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借:交易性金融资产——公允价值变动

    贷:公允价值变动损益

②公允价值下降

借:公允价值变动损益

    贷:交易性金融资产——公允价值变动

(4)出售交易性金融资产

借:银行存款(出售净价,即价款扣除手续费)

    贷:交易性金融资产——成本

                                  ——公允价值变动(或借方)

          投资收益(差额,也可能在借方)

5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备,除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外,其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益,且后续不得转入当期损益。当其终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存收益。

核算科目:

(1)“其他权益工具投资”。本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

(2)“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具投资)公允价值与账面余额的差额。

相关账务处理如下:

(1)企业取得金融资产

借:其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和)

       应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

   贷:银行存款等

(2)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借:其他权益工具投资——公允价值变动

   贷:其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

②公允价值下降

借:其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

   贷:其他权益工具投资——公允价值变动

(3)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借:应收股利

    贷:投资收益

(4)出售其他权益工具投资

借:银行存款等

   贷:其他权益工具投资(账面价值)

          盈余公积(差额,或借方)

          利润分配——未分配利润(差额,或借方)

同时:

借:其他综合收益

    贷:盈余公积

           利润分配——未分配利润

或相反分录。

6.金融资产之间重分类的会计处理

(1)以摊余成本计量的金融资产的重分类

①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

【提示】“债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的,重分类时无需调整影响损益的金额。在重分类时冲销“其他债权投资”和“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”,两者的差额即为重分类日“债权投资”账面余额,借记“债权投资”。“债权投资”计提减值准备的会计分录为:借记“信用减值损失”,贷记“债权投资减值准备”,“其他债权投资”计提减值准备的会计分录为:借记“信用减值损失”,贷记“其他综合收益—信用减值准备”,因此,重分类时与减值有关的会计分录为:借记“其他综合收益—信用减值准备”,贷记“债权投资减值准备”。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

应当继续以公允价值计量该金融资产。同时,企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当继续以公允价值计量该金融资产。

【相关练习题】

【单选题】2017年1月1日,甲公司溢价购入乙公司于当日发行的3年期到期一次还本付息债券,作为债权投资进行核算,并于每年年末计提利息。2017年年末,甲公司按照票面利率确认应计利息 590万元,利息调整的摊销额为10万元,甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是(  )万元。(2018年改编)

A.580

B.600

C.10

D.590

【答案】A

【解析】因溢价购入该债券,初始确认时,“债权投资——利息调整”在借方,后续相应的摊销在贷方,所以2017年末确认利息收入的金额=590-10=580(万元)。

【单选题】2016年1月1日,甲公司以 3 133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3 000万元的债券,作为债权投资核算。该债券期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年年末支付利息,到期偿还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素,2016年12月31日,甲公司该债券投资的利息收入为(  )万元。(2017年改编)

A.24.66

B.125.34

C.120

D.150

【答案】B

【解析】甲公司该债券投资的利息收入=期初摊余成本3 133.5×实际利率4%=125.34(万元)。

【多选题】下列各项交易或事项中,将导致企业所有者权益总额变动的有(  )。(2020年)

A.账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资

B.其他债权投资发生减值

C.其他权益工具投资的公允价值发生变动

D.权益法下收到被投资单位发放的现金股利

【答案】AC

【解析】选项A,账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资,差额计入其他综合收益,会影响所有者权益总额;选项B,其他债权投资发生减值,应借记“信用减值损失”科目,贷记“其他综合收益”科目,不影响所有者权益总额;选项C,其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益,会影响所有者权益总额;选项D,权益法下收到被投资单位发放的现金股利,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”科目,不影响所有者权益总额。

【单选题】2×18年1月1日,甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的5年期债券,该债券的面值为1 000万元,票面年利率为10%,每年年末支付当年利息,到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日,该债券的公允价值为1 095万元,预期信用损失为20万元。不考虑其他因素,2×18年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(  )万元。(2019年)

A.1 095

B.1 075

C.1 082.83

D.1 062.83

【答案】A

【解析】划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允价值计量,故账面价值为1095万元。

相关会计分录:

2×18年1月1日:

借:其他债权投资——成本              1 000

                          ——利息调整             100

    贷:银行存款                    1 100

2×18年12月31日:

借:应收利息              100(1 000×10%)

    贷:投资收益            82.83(1 100×7.53%)

           其他债权投资——利息调整            17.17

借:其他债权投资——公允价值变动          12.17

[1 095-(1 100-17.17)]

    贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动    12.17

[1 095-(1 100-17.17)]

借:信用减值损失                   20

    贷:其他综合收益——信用减值准备           20

上述是《中级会计实务》金融资产的后续计量的预习阶段考试内容的介绍,希望对您备考有帮助!

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