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2022《中级会计实务》第九章借款费用的确认考点
来源:恒企网校 2022-03-31 眼睛 1011浏览 收藏 1收藏

借款费用的确认考什么

《中级会计实务》中第九章借款费用的确认考什么内容呢?恒企老师下面把《中级会计实务》借款费用的确认的考试内容进行整理,把预习阶段需学习的考试内容列出来帮助大家备考!

借款费用的确认的考点

(一)确认原则

企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为财务费用,计入当期损益。

符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

(二)借款费用应予资本化的借款范围

借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。其中,对于一般借款,只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则,所发生的借款费用应当计入当期损益。

(三)借款费用资本化期间的确定

借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用,才允许资本化,它是借款费用确认和计量的重要前提。

1.借款费用开始资本化的时点

同时满足下列条件的,借款费用才能开始资本化:

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件,即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

(1)资产支出已经发生的判断

资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

①支付现金,是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

②转移非现金资产,是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

③承担带息债务,是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息应付款项。企业以赊购方式购买这些物资所产生的债务可能带息,也可能不带息。如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务,就不应当将购买价款计入资产支出,因为该债务在偿付前不需要承担利息,也没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务,发生了资源流出时,才能将其作为资产支出。如果企业赊购物资承担的是带息债务,企业要为这笔债务付出代价,支付利息,与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出,当该带息债务发生时,视同资产支出已经发生。

(2)借款费用已经发生的判断

借款费用已经发生,是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用,或者占用了一般借款的借款费用。

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始,如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

企业只有在上述三个条件同时满足的情况下,有关借款费用才可开始资本化,只要其中有一个条件没有满足,借款费用就不能开始资本化。

2.借款费用暂停资本化时点的确定

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用,应当计入当期损益,直至购建或者生产活动重新开始。但是,如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,所发生的借款费用应当继续资本化。

项目

概念

示例

正常中断

中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断

(1)正常测试、调试停工;

(2)东北因冬季无法施工停工等

非正常中断

是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断

(1)企业因与施工方发生了质量纠纷;

(2)工程、生产用料没有及时供应;

(3)资金周转发生了困难;

(4)施工、生产发生了安全事故;

(5)发生了劳动纠纷等

3.借款费用停止资本化时点的确定

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态,可从下列几个方面进行判断:

(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。

(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

【相关练习题】

【单选题】2018年2月18日,甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款,工程于2018年3月2日开始施工,2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款,并于2018年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款,则该专门借款利息开始资本化的时点为(  )。(2018年)

A.2018年6月26日

B.2018年3月2日

C.2018年2月18日

D.2018年6月1日

【答案】D

【解析】借款费用同时满足下列条件的,应予资本化:(1)资产支出已经发生(2月18日);(2)借款费用已经发生(6月1日);(3)为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始(3月2日)。即2018年6月1日,上述条件均已满足,应开始资本化。

【单选题】企业专门借款利息开始资本化后发生的下列各项建造中断事项中,将导致其应暂停借款利息资本化的事项是(  )。(2020年)

A.因可预见的冰冻季节造成建造中断连续超过3个月

B.因工程质量纠纷造成建造多次中断累计3个月

C.因发生安全事故造成建造中断连续超过3个月

D.因劳务纠纷造成建造中断2个月

【答案】C

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。选项A,可预见的原因造成的停工不属于非正常中断,不应暂停资本化;选项B,中断的时间不是连续超过3个月,不应暂停资本化;选项C,安全事故属于非正常中断,且中断时间连续超过3个月,应暂停资本化;选项D,中断时间没有连续超过3个月,不应暂停资本化。

【多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中,正确的有(  )。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用资本化

B.购建固定资产过程中发生正常中断且中断时间连续超过3个月,应当暂停借款费用资本化

C.在购建固定资产过程中,某部分固定资产已达到预定可使用状态,且该部分固定资产可供独立使用,则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在购建固定资产过程中,某部分固定资产虽已达到预定可使用状态,但必须待整体完工后方可使用,则需待整体完工后停止借款费用资本化

【答案】ACD

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化,选项A正确,选项B不正确;购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,且每部分在其他部分继续建造或生产过程中可供独立使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化,选项C正确;购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的,应当在该资产整体完工后停止借款费用的资本化,选项D正确。

上述是《中级会计实务》借款费用的确认的预习阶段考试内容的介绍,希望对您备考有帮助!

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